專(zhuān)家答疑：園林工程公司如何繳納流轉稅？

　  問(wèn)題

　  某景觀(guān)園林工程有限公司位于我國著(zhù)名的旅游風(fēng)景區，擁有林木、花卉種植基地及景觀(guān)石采石場(chǎng)，主要從事仿古建筑、綠化工程施工、園林景觀(guān)設計、銷(xiāo)售苗木和景觀(guān)石并為客戶(hù)提供園林維護等業(yè)務(wù)。2009年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　  1.承接某園林式會(huì )所的建設工程，負責會(huì )所的仿古建筑、自然山水、綠化景觀(guān)等項目的建設，工程總價(jià)3500萬(wàn)元。其中，建筑施工工程2500萬(wàn)元，銷(xiāo)售林木760萬(wàn)元（銷(xiāo)售本公司種植600萬(wàn)元，外購160萬(wàn)元），花卉40萬(wàn)元，景觀(guān)石200萬(wàn)元（采石過(guò)程中發(fā)生進(jìn)項稅金5萬(wàn)元）。

　  2.承接某沙場(chǎng)取沙后形成的沙坑治理綠化工程，負責平整沙坑、造林及林木養護，工程總價(jià)1000萬(wàn)元。其中，銷(xiāo)售林木750萬(wàn)元，并負責樹(shù)木管護2年，管護費50萬(wàn)元，沙坑平整200萬(wàn)元。

　  3.為某園林提供林木管護勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元，其中病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)收入80萬(wàn)元。

　  請計算上述3筆業(yè)務(wù)各自應繳納的稅款并說(shuō)明稅法依據。

　  解答

　  業(yè)務(wù)1的處理：

　  （1）根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第六條的規定，一項銷(xiāo)售行為如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。第七條規定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。所以，該園林工程公司在承接某園林式會(huì )所的建設工程中，既提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)又銷(xiāo)售貨物，為混合銷(xiāo)售行為，應對建筑施工勞務(wù)與自產(chǎn)貨物林木、花卉、景觀(guān)石分別核算，計算其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅。

　  由于外購林木160萬(wàn)元不是該公司自產(chǎn)貨物，不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第七條規定的繳納增值稅的規定。根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內。所以，該公司外購的林木160萬(wàn)元應計入建筑施工營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

　  應納營(yíng)業(yè)稅＝（2500＋160）×3%＝79.8（萬(wàn)元）。

　  （2）《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）規定，農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品?！掇r業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對林業(yè)產(chǎn)品的注釋是，指喬木、灌木和竹類(lèi)植物，以及天然樹(shù)脂、天然橡膠。所以，該公司銷(xiāo)售自產(chǎn)的林木600萬(wàn)元免征增值稅。由于《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》沒(méi)有對花卉進(jìn)行列舉，因此，花卉銷(xiāo)售不屬于增值稅免稅范圍，應繳納增值稅。

　  銷(xiāo)售景觀(guān)石應納增值稅＝（200×17%－5）＝29（萬(wàn)元）；

　  銷(xiāo)售花卉應納增值稅＝（40×17%）＝6.8（萬(wàn)元）；

　  合計應納增值稅35.8萬(wàn)元。

　  業(yè)務(wù)2的處理：

  ?。?）對綠化工程應按何稅目征稅問(wèn)題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規定，綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開(kāi)，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)???其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第六條和第七條的規定，沙場(chǎng)治理綠化工程應該分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，分別納稅。

  　該企業(yè)應就沙坑平整勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅＝（200×3%）＝6（萬(wàn)元）。

　  （2）同上，根據增值稅的相關(guān)規定，該公司銷(xiāo)售林木750萬(wàn)元免征增值稅。對銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護勞務(wù)的收入如何納稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于林木銷(xiāo)售和管護征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕212號）規定，納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。另外，該項銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的林木雖然為增值稅免稅貨物，但《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》沒(méi)有對免稅貨物的管護勞務(wù)進(jìn)行列舉，此項管護勞務(wù)不得享受增值稅免稅優(yōu)惠。

　  該公司應就管護勞務(wù)繳納增值稅＝（50×17%）＝8.5（萬(wàn)元）。

　  業(yè)務(wù)3的處理：

　  根據國稅函〔2008〕212號文件規定，納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。該公司取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)的免征營(yíng)業(yè)稅，屬于其他收入的應征收營(yíng)業(yè)稅。 

　  該公司應就管護勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅＝（100－80）×5%＝1（萬(wàn)元）。