營(yíng)改增后企業(yè)管理費用"抵扣"寶典

　　16、管理費用—存貨跌價(jià)準備

　　實(shí)務(wù)操作：

　　公司依據市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格漲跌對存貨所計提的跌價(jià)準備，不影響存貨購進(jìn)的進(jìn)項稅額的抵扣。但存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失，需要作進(jìn)項稅額轉出處理。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?。ㄋ模┓钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?。ㄎ澹┓钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　17、管理費用—待業(yè)保險費、勞動(dòng)保險費、工會(huì )經(jīng)費、住房公積金

　　實(shí)務(wù)操作：

　　保險費：為公司和個(gè)人按一定比例交納的社會(huì )保險的一種，包括退休人員工資。

　　工會(huì )經(jīng)費：為公司和個(gè)人按一定工資比例交納的工會(huì )費。

　　住房公積金：為公司和個(gè)人按一定工資比例交納的購房基金。

　　由于社會(huì )保險、住房公積金為行政事業(yè)性基金，不屬于增值稅征稅范圍，因此無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以也就不存在進(jìn)項稅額抵扣的問(wèn)題。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規定：

　　第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　?。ㄒ唬┬姓挝皇杖〉耐瑫r(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；

　　2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上（含省級）財政部門(mén)監（?。┲频呢斦睋?；

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　18、管理費用—會(huì )議費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　企業(yè)因內部管理的需要組織召開(kāi)各項會(huì )議所租用會(huì )議場(chǎng)所發(fā)生的費用或加入政府或社會(huì )某協(xié)會(huì )的會(huì )費和活動(dòng)費。

　　會(huì )議場(chǎng)地的租賃，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用11％的稅率，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　協(xié)會(huì )費用，屬于文化創(chuàng )意服務(wù)的會(huì )議展覽服務(wù)，適用6％的稅率，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定：

　?。ǘ┨峁┙煌ㄟ\輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11％。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文相關(guān)注釋?zhuān)?/p>

　　會(huì )議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì )議的業(yè)務(wù)活動(dòng)，適用6％的稅率。

　　19、管理費用—職工教育經(jīng)費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　職工教育經(jīng)費是指上崗和轉崗培訓、各類(lèi)崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設備與設施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。公司按照一定工資標準計提的公司職工教育基金。

　　在實(shí)際支付時(shí)，取得的相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以據實(shí)扣除。

　　政策依據：

　　根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對職工教育經(jīng)費、職工福利費相關(guān)規定的解釋?zhuān)毠そ逃?jīng)費不等同與職工福利費，因此職工教育經(jīng)費開(kāi)支所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額可以在銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　20、管理費用—勞動(dòng)保護費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　勞動(dòng)保護費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護支出，應區分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費中，按相應規定扣除。因此勞動(dòng)保護費開(kāi)支所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額可以在銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　政策依據：

　　貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17％、13％的增值稅稅率。

　　21、管理費用—差旅費—國內/國外/培訓差旅費/市內交通費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　差旅費核算的內容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買(mǎi)車(chē)、船、火車(chē)、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。

　　目前差旅費中，唯一能夠抵扣的只有住宿費，適用6％的增值稅稅率。由于出差乘座的車(chē)、船、飛機等屬于旅客運輸服務(wù)，出差的伙食費屬于餐飲服務(wù)，所以根據36號文相關(guān)規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　?。┵忂M(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

　　22、管理費用—招待費—招待費/活動(dòng)經(jīng)費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“招待費”指公司管理部對外招待客戶(hù)發(fā)生的餐費，“活動(dòng)經(jīng)費”指公司管理部職工內部聚餐發(fā)生的費用。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　?。┵忂M(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

　　23、管理費用—車(chē)輛費—油費/養路費/租車(chē)費/修理費/車(chē)輛維護用品費/車(chē)輛租金/其他

　　實(shí)務(wù)操作：

　　1、“油費”指管理部門(mén)車(chē)輛使用汽油、機油的費用，適用17％的稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣；

　　2、“養路費”指管理部門(mén)使用的車(chē)輛按國家規定所交的公路維護費，為行政事業(yè)基金，不能抵扣；

　　3、“修理費”指管理部門(mén)車(chē)輛的修理維護費，適用17％的稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣；

　　4、“車(chē)輛維護用品費”指管理部門(mén)為車(chē)輛購買(mǎi)的日常維修用具及輪胎等，適用17％的稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣；

　　5、“車(chē)輛租金”指公司租用車(chē)輛的費用，根據36號文規定，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17％的稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣；

　　6、“其他”指管理部門(mén)車(chē)輛過(guò)路過(guò)橋費、停車(chē)費、交通違章罰款以及車(chē)輛年審和駕駛員證件審查費用等。過(guò)路過(guò)橋費，適用3％或5％的稅率。停車(chē)費按不動(dòng)產(chǎn)租賃，適用11％的稅率。違章罰款、年審費屬于行政收費，不能抵扣。

　　政策依據：

　　1、根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17％的增值稅稅率。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文第十五條第三款規定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17％。

　　3、根據財稅〔2016〕47號通知第二項規定，收費公路通行費抵扣及征收政策

　?。ㄒ唬?016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3％）×3％

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5％）×5％

　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規設立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費用。

　?。ǘ┮话慵{稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5％的征收率計算繳納增值稅。

　　4、根據財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規定：

　　第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　?。ㄒ唬┬姓挝皇杖〉耐瑫r(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　?。?）由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；

　?。?）收取時(shí)開(kāi)具省級以上（含省級）財政部門(mén)監（?。┲频呢斦睋?；

　?。?）所收款項全額上繳財政。

　　24、管理費用—水電費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)消耗水電的費用，根據取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣。水的增值稅率是13％電的增值稅率是17％

　　政策依據：

　　根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17％或13％的增值稅稅率。

　　25、管理費用—保險費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　公司為貨物運輸所投的保險費以及車(chē)輛保險費等。屬于金融服務(wù)下的保險服務(wù)適用6％的增值稅稅率。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文相關(guān)注釋?zhuān)ｋU服務(wù)，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

　　人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　26、管理費用—培訓費、咨詢(xún)費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　培訓費，公司因管理的需要，外出參加或聘請培訓公司對公司相關(guān)人員所進(jìn)行的專(zhuān)業(yè)或技術(shù)培訓所發(fā)生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。

　　咨詢(xún)費，公司因管理的需要聘請專(zhuān)業(yè)人士對我公司管理、審計、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)所進(jìn)行咨詢(xún)發(fā)生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文相關(guān)注釋。

　　1、培訓屬于教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據教育行政管理部門(mén)確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

　　非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。

　　教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

　　2、咨詢(xún)服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢(xún)。

　　27、管理費用—董事會(huì )費—活動(dòng)經(jīng)費/會(huì )議費/差旅費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“活動(dòng)經(jīng)費”指董事會(huì )成員組織活動(dòng)所發(fā)生的費用（主要指董事長(cháng)、總經(jīng)理、常務(wù)副總），如招待餐費等，“會(huì )議費”指公司召開(kāi)董事會(huì )發(fā)生的會(huì )議費，“差旅費”指董事會(huì )成員召開(kāi)會(huì )議期間的住宿費、打車(chē)費和補助等。

　　政策依據：

　　與管理費用同類(lèi)項目一致。

　　28、管理費用—稅金—印花稅/車(chē)船使用稅/房產(chǎn)稅/土地使用稅

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“印花稅”指公司財務(wù)賬本所交的印花稅和公司銷(xiāo)售合同、國外進(jìn)口合同所交的印花稅，“車(chē)船使用稅”指公司管理部門(mén)使用車(chē)輛所交的稅金，“房產(chǎn)稅”指公司使用廠(chǎng)房所交的稅金，“土地使用稅”指公司征地所交的稅金。

　　政策依據：

　　稅費按相關(guān)政策繳納

　　講到現在，企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的管理費用項目營(yíng)改增后的相關(guān)抵扣政策就已經(jīng)全部講完了，本次政策的講解，主要考慮的是取得的相關(guān)發(fā)票為從一般納稅人處取得，未考慮小規模納稅人，因為從小規模納稅人處取得的征收率為3%。