對建筑工程項目?jì)r(jià)款支付內部控制制度建設的探討
[日期：2008-03-04] 來(lái)源：www.yuanlin.com 作者：佚名
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| 對建筑工程項目?jì)r(jià)款支付內部控制制度建設的探討 |
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基本工程建設存在著(zhù)規模大、投資多、工期長(cháng)、多方參與、情況復雜等因素，這些特點(diǎn)決定了工程項目?jì)r(jià)款支付業(yè)務(wù)有特殊的內容和內部控制方式。2003年10月，財政部發(fā)布了《內部會(huì )計控制規范－工程項目（試行）》，對工程項目?jì)炔靠刂浦贫鹊慕ㄔO提出綱領(lǐng)性的要求，本文根據單位實(shí)際情況，對建筑工程項目中價(jià)款支付業(yè)務(wù)內部控制制度建設進(jìn)行探討，以建立有效的內部控制制度，保證提高投資效益，避免出現資金浪費，甚至管理混亂等嚴重后果的產(chǎn)生。
一、建筑工程價(jià)款支付業(yè)務(wù)的主要內容
1、工程建設所需材料設備款的結算
工程項目一旦開(kāi)工建設，建設單位就要組織工程所需的建筑材料及有關(guān)設備的采購，單位辦理工程項目采購業(yè)務(wù)，應當符合《內部會(huì )計控制規范－采購與付款（試行）》的有關(guān)規定，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采購不同，建設單位采購材料并不是自身使用，而是轉交給施工單位進(jìn)行工程施工，并且工程材料的采購計劃是由施工單位根據施工圖預算提報的，所以首先要加強對采購計劃的審批控制，其次材料設備款的支付要在建設單位和施工單位共同認可后才能進(jìn)行。
2、工程預付款的支付
開(kāi)工前建設單位預付施工單位部分工程款。工程預付款的支付主要根據施工合同有關(guān)條款進(jìn)行，因此，在支付工程預付款之前，必須組織審計部門(mén)對工程預算進(jìn)行審核，合理確定合同價(jià)款。
3、工程進(jìn)度款的撥付
建設單位應根據工程形象進(jìn)度撥付工程款，加強對工程進(jìn)度撥款的控制，是加強撥款管理，防止工程款撥超的重要手段。
工程進(jìn)度款支付方式一般有三種[1]，按月結算、分段結算和竣工后一次結算。按月結算指實(shí)行旬末預支或月中預支，月終按工程師確認的當月完成的有效工程量進(jìn)行結算。分段結算指雙方約定按單項工程或單位工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結算�？⒐ず笠淮谓Y算指建設項目少，工期較短的工程可以實(shí)行在施工過(guò)程中分幾次預支，竣工后一次結算的方法。
4、工程竣工結算
工程竣工結算是建設單位與施工單位辦理竣工工程價(jià)款結算的手續，是對整個(gè)工程的全面清算。施工單位在工程決算審核完畢后，憑竣工驗收證明、工程清查情況資料到財務(wù)科辦理結算。財務(wù)部門(mén)依據合同，驗明有關(guān)手續后辦理結算。
二、建筑工程項目?jì)r(jià)款支付控制相關(guān)部門(mén)的設置及分工
根據工程項目?jì)r(jià)款支付業(yè)務(wù)內容[2]，主要涉及到以下部門(mén)：基建部門(mén)、審計部門(mén)、財務(wù)部門(mén)、倉儲保管部門(mén)。
基建部門(mén)：不僅進(jìn)行工程施工質(zhì)量的監督，還要對與工程相關(guān)的各種款項的支付合理、真實(shí)性進(jìn)行初步審核，保證支付的款項符合工程實(shí)際。
審計部門(mén)：負責對工程預算、工程形象進(jìn)度、工程材料采購計劃的數量、金額的正確性進(jìn)行審核，保證建設資金合理的用于工程建設，防止資金浪費現象的發(fā)生。
財務(wù)部門(mén)：是單位建設資金集中管理和對外辦理收付的機構，嚴格審核有關(guān)工程款項支付手續是否完備，程序是否合乎規定，并按照授權制度的規定，經(jīng)由單位領(lǐng)導或部門(mén)主要負責人審批后支付。
倉儲保管部門(mén)：負責工程材料的接受、質(zhì)量檢驗，并及時(shí)將材料轉交給施工單位。
三、建筑工程項目?jì)r(jià)款支付業(yè)務(wù)各環(huán)節的內部控制
1、工程材料設備價(jià)款支付的控制
（1）作業(yè)程序：①施工單位根據工程預算和工期安排，向建設單位的基建部門(mén)提報工程所需材料計劃，材料計劃上詳細列明材料的品種、型號、規格和數量。②基建部門(mén)接到材料計劃后，要組織審計人員或工程監理部門(mén)對材料計劃合理性進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后交物資采購部門(mén)組織材料采購。③材料到達工地后，倉庫保管部門(mén)組織驗收入庫，并及時(shí)將材料移交施工單位，辦理材料轉帳手續。④財務(wù)部門(mén)同供貨單位辦理結算，支付材料款。重點(diǎn)審核發(fā)票、入庫單、施工單位收到條及材料采購計劃是否完備，彼此之間品種、規格、數量、金額是否一致。
主要控制環(huán)節：審核材料計劃，對外采購，驗收及移交材料，支付款項。其中審核材料計劃是關(guān)鍵控制環(huán)節，建設單位應根據工程進(jìn)度和工期，組織審計和監理部門(mén)進(jìn)行認真的審核，保證按需供應，即不能影響工程施工，又要避免施工單位大量囤積材料，占用資金。
2、工程預付款的控制
（1）作業(yè)程序：①建設單位在同施工單位簽訂施工合同前，應由審計部門(mén)對工程預算進(jìn)行認真細致審核，以合理確定合同價(jià)款，簽定合同。②施工單位根據雙方合同規定比例，將工程預付款收據交基建部門(mén)�；ú块T(mén)、審計部門(mén)審核無(wú)誤，由部門(mén)負責人簽字，并報單位負責人簽字批準后，交基建會(huì )計。③基建會(huì )計首先審核收據簽字手續是否完備，然后根據合同規定的付款比例驗證金額是否正確，審核無(wú)誤報財務(wù)主管批準后辦理付款手續�；〞�(huì )計在支付時(shí)要留心預付的款項應在工程進(jìn)度到什么程度開(kāi)始扣回，是按月扣回還是按階段扣回，每次扣回的比例或絕對值是多少，什么時(shí)間內扣完，以便及時(shí)從以后的進(jìn)度款中扣回。
主要控制環(huán)節：工程預算的審核，基建會(huì )計對收據的審核。其中工程預算的審核是合同簽訂和整個(gè)工程付款的基礎。
3、工程進(jìn)度款支付的控制
以按月結算支付工程款為例，①首先施工單位根據本月完成的實(shí)際工程量，向建設單位提報工程施工形象進(jìn)度，包括本月完成的分項工程名稱(chēng)，數量、金額，本月消耗的主要材料的數量、金額等。②基建部門(mén)接到工程進(jìn)度后進(jìn)行處審，主要審查形象進(jìn)度提報的工程量和實(shí)際完成的工作量是否相符；初審后轉交審計部門(mén)人員對工程進(jìn)度進(jìn)行審核，或交監理公司進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核進(jìn)度的真實(shí)性，工程量計算和定額的套用是否準確。審核時(shí)應將工程進(jìn)度中包含的由建設單位提供的主材費用單獨列出。審核完畢后由審核人、部門(mén)主管簽字認可。③審核后將工程進(jìn)度報單位負責人批準，然后轉交基建會(huì )計辦理支付。④基建會(huì )計接到工程形象進(jìn)度后，驗證簽字手續是否完備，然后依據工程合同，扣除當月結轉的材料（設備）款，扣除當月應扣回的工程預付款，算出當月?lián)芨豆こ炭畹木唧w數額并報財務(wù)主管批準后，辦理支付。如果累計撥款數已到達合同規定的撥款數額，但工程實(shí)際施工仍需要追加撥款，應先由施工單位申請追加工程預算，然后經(jīng)基建部門(mén)、審計部門(mén)有關(guān)人員審核、簽字認可，報單位負責人批準后執行。
主要控制環(huán)節：審核工程進(jìn)度，基建會(huì )計支付進(jìn)度款。其中審核工程進(jìn)度是關(guān)鍵控制環(huán)節，只有對提報的工程進(jìn)度進(jìn)行認真的審核，才能避免施工單位虛報工程量，冒領(lǐng)工程款的現象發(fā)生，防止工程款付超。
4、竣工結算控制
作業(yè)程序：①工程項目竣工決算審計完成后，施工單位憑竣工決算書(shū)和工程造價(jià)定案表到建設單位財務(wù)部門(mén)辦理竣工結算。②基建會(huì )計驗證竣工決算書(shū)和定案表手續是否完備。在審核決算書(shū)時(shí)，應注意材料差價(jià)的調整，即撥轉材料的數量和實(shí)際使用的數量是否進(jìn)行了調整，定額里的預算價(jià)格與實(shí)際轉帳價(jià)格的差異是否進(jìn)行了調整。其次還要審核工程造價(jià)取費的費率是否合施工企業(yè)資質(zhì)一致，計算是否正確。③基建會(huì )計和倉庫保管同施工單位有關(guān)人員核對撥付的材料款和工程款，確保雙方賬物相符，賬賬相符。④基建會(huì )計同施工單位辦理竣工結算手續，辦理結算時(shí)，注意將預付材料款、工程款、工程質(zhì)保金從工程總價(jià)中扣回。
主要控制環(huán)節：雙方人員進(jìn)行材料和工程款的對賬。工程項目工期長(cháng)，材料多，規格雜，因此結算前雙方一定要進(jìn)行認真細致的對賬，避免已撥轉的材料物資沒(méi)有進(jìn)行轉賬而遺漏，給建設方造成損失。
四、建筑工程項目?jì)r(jià)款支付業(yè)務(wù)的日常管理
1、嚴格責任制度，明確崗位分工[3]�；üこ讨芷陂L(cháng)，涉及部門(mén)較多，因此要明確基建、審計、財務(wù)等部門(mén)各自在工程款項支付管理中的職責，明確各工作崗位的權限，實(shí)行職務(wù)分離控制，加強內部牽制，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。
2、加強工程預決算審計工作。工程項目施工過(guò)程中，工程款項支付的各項業(yè)務(wù)，都必須事先經(jīng)過(guò)工程審計人員的審核。因此，建設單位應當重視工程預決算人才培養工作，選擇業(yè)務(wù)熟練、責任心強的同志來(lái)把關(guān)。其次在審計過(guò)程中，要注意對工程預算及進(jìn)度的真實(shí)、合法性進(jìn)行認真細致的審核。包括預算的文件的組成內容是否完整，編制預算文件所依據的資料是否齊全，工程進(jìn)度所報的工作量是否和實(shí)際施工情況相吻合，材料與設備供應方式、市場(chǎng)價(jià)格與預算價(jià)格是否正確，工程量的計算、工程定額和指標的是否合規，計算方法、結果是否正確。
3、按時(shí)完成工程材料轉帳工作。建設單位的材料保管和基建會(huì )計要認真及時(shí)的完成材料轉帳工作，按月或在工程進(jìn)度報來(lái)之前將材料轉給施工單位。工程竣工后，在工程竣工決算報送工程造價(jià)審核部門(mén)前，由基建科和財務(wù)科組織有關(guān)人員對施工單位領(lǐng)用的材料認真進(jìn)行整理、匯總，并同施工單位相核對。雙方核對無(wú)誤后共同簽字認可形成工程材料清單，包括材料數量、實(shí)際價(jià)格轉帳價(jià)格等，并將工程材料清單提供給工程造價(jià)審核部門(mén)。工程造價(jià)審核部門(mén)據此調整材料差價(jià)，材料數量上的差異也由工程造價(jià)審核部門(mén)一并調整，并最終定案。在沒(méi)有接到工程材料清單以前，工程審核部門(mén)一般不能進(jìn)行工程造價(jià)的最終定案。
4、及時(shí)清查竣工工程。工程竣工后，基建科、財務(wù)科、倉庫保管部門(mén)及時(shí)組織有關(guān)人員對工程進(jìn)行全面清查，包括工程領(lǐng)用的材料是否全部出庫，撥施工單位的材料是否全部結轉完畢，設備是否全部出庫，是否有因工程質(zhì)量、工期或其他糾紛應扣除的款項，是否有暫停結算的事項等。上述情況應形成書(shū)面資料，并經(jīng)有關(guān)人員簽字，做為結算參考。 |
